Décoder la CSRD : une plongée en profondeur dans les exigences de la chaîne de valeur

La directive sur les rapports d'entreprise sur le développement durable (CSRD) marque un tournant décisif dans le domaine des rapports sur le développement durable, en étendant sa portée au-delà des opérations immédiates à l'ensemble de la chaîne de valeur. Les articles 19(a)(3) et 29(a)(3) de la CSRD obligent les entreprises à publier des informations non seulement sur leurs propres activités, mais aussi sur leur chaîne de valeur en amont et en aval, y compris leurs produits, leurs services et leurs relations d'affaires. Cette vision élargie exige une compréhension nuancée de la chaîne de valeur, telle qu'elle est définie dans l'acte délégué des normes européennes de rapport sur le développement durable (ESRS), ce qui oblige les entreprises à identifier, traiter et rendre compte des impacts sur le développement durable d'une manière qui s'aligne sur les normes internationales de diligence raisonnable.

Cet article vise à clarifier la manière dont les entreprises peuvent efficacement cartographier et rendre compte des impacts, des risques et des opportunités de leur chaîne de valeur en matière de développement durable dans le cadre de la CSRD, en garantissant la conformité et en encourageant un engagement plus profond en faveur des pratiques commerciales durables.

Dans cet article, nous aborderons les points suivants :

• Qu'est-ce que la chaîne de valeur ?
• Où les entreprises doivent-elles se concentrer dans leur chaîne de valeur pour identifier les impacts, les risques et les opportunités significatifs ?
• Qu'est-ce que cela signifie d'être lié à un impact ?
• Implications pour les rapports
• La notion d'effort raisonnable pour collecter des données sur la chaîne de valeur
• Mesures transitoires

Qu'est-ce que la Chaîne de Valeur ?

Il est essentiel de comprendre précisément le terme « chaîne de valeur », car il est souvent considéré à tort comme synonyme de chaîne d'approvisionnement. Or, la chaîne de valeur englobe un éventail plus large d'acteurs et d'activités. Selon l'ESRS, la chaîne de valeur est définie comme suit :

"l'ensemble des activités, des ressources et des relations liées au modèle d'entreprise et à l'environnement externe dans lequel elle opère. Une chaîne de valeur englobe les activités, les ressources et les relations que l'entreprise utilise et sur lesquelles elle s'appuie pour créer ses produits ou services, de la conception à la livraison, à la consommation et à la fin de vie. La chaîne de valeur comprend des acteurs en amont et en aval de l'entreprise. Les acteurs en amont de l'entreprise (par exemple, les fournisseurs fournissent des produits ou des services qui sont utilisés dans le développement des produits ou des services de l'entreprise). Les entités en aval de l'entreprise (par exemple, les distributeurs, les clients) reçoivent des produits ou des services de l'entreprise ».

Cette définition fixe les limites permettant aux entreprises d'évaluer leur lien avec les impacts, risques et opportunités (IRO) par le biais de relations commerciales directes et indirectes au sein de leurs chaînes de valeur en amont et en aval. Il est donc essentiel de comprendre ce qui constitue une « relation d'affaires » dans ce contexte.

Comme le définit l'annexe 2 de l'acte délégué, les relations d'affaires ne se limitent pas aux relations contractuelles directes, mais comprennent également les relations d'affaires indirectes au-delà du premier niveau, ainsi que les participations dans des entreprises communes ou des investissements. Cela signifie, par exemple, qu'une entreprise manufacturière ne doit pas s'arrêter à ses fournisseurs de niveau 1 pour examiner les ORI dans la chaîne de valeur, mais plutôt à tous les acteurs concernés (à la fois dans le cadre de relations directes et indirectes).

Où les entreprises doivent-elles se concentrer dans leur chaîne de valeur pour identifier les impacts, les risques et les opportunités significatifs ?

La prise en compte des relations d'affaires directes et indirectes élargit le champ de l'évaluation et peut compliquer l'identification des OIR dans la chaîne de valeur.

Cependant, il est important de noter que les informations rapportées ne doivent pas nécessairement inclure tous les acteurs de la chaîne de valeur, mais seulement ceux pour lesquels des ORI significatifs sont susceptibles d'apparaître.

Pour aider à identifier ces acteurs, le Groupe consultatif pour l'information financière en Europe (EFRAG) recommande d'examiner les éléments suivants :

• Les acteurs de la chaîne de valeur associés à des « points chauds », exposant la probabilité d'impacts réels et potentiels.
• Les acteurs de la chaîne de valeur pour lesquels le modèle d'entreprise de l'entité déclarante présente des dépendances clés en termes de produits ou de services (générant ainsi des risques et des opportunités pour l'entreprise).

Que signifie être lié à un impact ?

Alors que les risques et les opportunités dans la chaîne de valeur peuvent être identifiés par le biais de l'effet financier sur l'entité déclarante et son modèle d'entreprise, les impacts matériels dans la chaîne de valeur en amont ou en aval peuvent être plus difficiles à identifier, en particulier leur lien avec l'entreprise. En effet, comme indiqué précédemment, le CRSD exige l'identification des impacts matériels liés à l'entreprise par le biais de ses relations commerciales directes et indirectes dans la chaîne de valeur en amont et en aval.

L'EFRAG précise qu'une entité déclarante peut être liée à un impact de différentes manières :

• Impacts directement causés par les propres activités, produits ou services de l'entreprise.Il s'agit d'impacts liés aux propres activités de l'entreprise et qui sont généralement plus faciles à identifier lors de lal'analyse de double matérialité.
• Impacts auxquels l'entreprise a « contribué ». Il s'agit des impacts qui ne sont pas directement et uniquement causés par les activités, les produits et les services de l'entité déclarante, mais par une tierce partie.
• Impacts directement liés aux activités, produits et services de l'entreprise, mais causés par une relation commerciale.Ces impacts, qui se produisent dans la chaîne de valeur en amont ou en aval, découlent de relations commerciales et doivent être identifiés par l'entité déclarante, car ils sont intrinsèquement liés à ses activités principales par le biais de ces connexions.

Il est donc essentiel de comprendre la nature de la relation de l'entreprise avec les impacts tout au long de la chaîne de valeur et de se concentrer sur ceux pour lesquels on s'attend à ce que l'entreprise ait des impacts négatifs graves.

Implications pour les rapports CSRD

Les IRO identifiées dans la chaîne de valeur en amont et en aval au cours de la double évaluation de l'importance relative doivent ensuite faire l'objet d'un rapport.Les normes thématiques exigent que les entreprises divulguent leurs politiques, actions et objectifs (PAT) liés aux impacts matériels, aux risques et aux opportunités.

Cela signifie que lorsqu'une politique, une action ou un objectif concerne l'ensemble ou une partie des IRO de la chaîne de valeur, il convient de le mentionner. Un exemple pourrait être un objectif fixé aux fournisseurs de l'entité déclarante d'utiliser un certain pourcentage de matériaux recyclés, suite à l'identification d'un impact dans la chaîne de valeur en amont lié à l'utilisation des ressources ou à l'économie circulaire (ESRS E5).

En ce qui concerne les informations quantitatives dans l'ESRS, elles concernent principalement les propres opérations de l'entreprise et, dans la plupart des cas, ne nécessiteront pas d'informations de la part des acteurs de la chaîne de valeur. Il existe toutefois quelques exceptions, comme les émissions de GES du champ d'application 3.En outre, bien que seul un nombre limité d'indicateurs exige l'inclusion de données sur la chaîne de valeur dans les normes thématiques, les entreprises sont tenues de fournir des informations supplémentaires spécifiques à l'entité, y compris des indicateurs, si une IRO importante dans la chaîne de valeur n'est pas traitée de manière adéquate par les exigences existantes de l'ESRS.

Pour en savoir plus sur le champ d'application 3 des émissions de GES, consultez notre article consacré à la comptabilité carbone.

La notion d'effort raisonnable pour collecter les données de la chaîne de valeur

Pour l'évaluation de la double matérialité et l'inclusion des données relatives à la chaîne de valeur, les entités déclarantes ont la possibilité de recueillir directement des informations auprès de leur chaîne de valeur, d'utiliser des estimations ou des approximations, ou encore de combiner les deux méthodes. La mise en place d'un système fiable de collecte de données impliquant les partenaires de la chaîne de valeur est un processus progressif. Dans un premier temps, des données sectorielles ou des sources comparables peuvent servir de base solide jusqu'à ce que des données plus spécifiques sur la chaîne de valeur puissent être développées.

Les entités ne doivent collecter des informations sur la chaîne de valeur que dans la mesure où elles considèrent qu'il s'agit d'un effort raisonnable. Lorsque les données primaires ne sont pas disponibles, elles doivent s'appuyer sur des informations raisonnables et justifiables pouvant être obtenues sans effort ou coût excessif. La définition des termes « effort raisonnable » et « coût ou effort excessif » dépend des ressources et des processus mis en place par une entité pour la collecte d'informations sur la chaîne de valeur. Les entités doivent évaluer le défi que représente l'acquisition de données directes par rapport à la diminution potentielle de la qualité des informations résultant de l'absence de telles données, afin de garantir une approche équilibrée de la collecte et de la communication d'informations sur la chaîne de valeur.

Mesures transitoires

L'ESRS prévoit des dispositions transitoires permettant aux entreprises de disposer d'une période de trois ans pour s'adapter aux nouvelles exigences de déclaration concernant leurs chaînes de valeur. Les entreprises sont toujours tenues d'inclure la chaîne de valeur dans leurs DMA pour l'identification et l'évaluation des IRO. Toutefois, la collecte de données auprès des acteurs de la chaîne de valeur peut être limitée pendant cette période. Ces dispositions facultatives offrent du temps pour rassembler les informations nécessaires sur la chaîne de valeur, en encourageant des mesures telles que l'engagement des parties prenantes, la préparation des infrastructures, les mises à jour contractuelles et l'amélioration de la compréhension de la chaîne de valeur.

Si des données complètes sur la chaîne de valeur ne sont pas disponibles au cours de ces années, les entreprises doivent expliquer les efforts déployés pour collecter les données, les raisons des lacunes éventuelles et les plans pour obtenir ces données. Dans un premier temps, les entreprises peuvent s'appuyer sur des données internes et publiques pour rendre compte des politiques, actions et objectifs liés à la chaîne de valeur, et sont dispensées de rendre compte des paramètres de la chaîne de valeur en amont et en aval (à l'exception de ceux requis par d'autres lois de l'UE). D'ici la quatrième année, un rapport complet sur la chaîne de valeur conforme à l'ESRS est attendu, décrivant une approche structurée de l'intégration d'informations complètes sur la chaîne de valeur dans le rapport sur le développement durable.

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