ESRS simplifié pour les PME dans le cadre de la CSRD : ce que vous devez savoir

Remarque : Le système ESRS simplifié pour les PME fait actuellement l'objet d'une restructuration et un nouveau projet est attendu pour la fin du mois de septembre.

La directive CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) impose aux entreprises de rendre compte de leurs performances en matière de développement durable. Cependant, la directive reconnaît également que les grandes entreprises et les petites et moyennes entreprises (PME) peuvent ne pas disposer des mêmes ressources ou capacités pour se conformer à ces exigences.

Le CSRD s'appuie sur les normes européennes d'information sur le développement durable (ESRS) qui permettent aux entreprises de communiquer des données de durabilité cohérentes, comparables et transparentes. Afin de rendre cet objectif accessible aux PME, le Groupe consultatif européen pour l'information financière (EFRAG) a introduit une version simplifiée de l'ESRS pour les PME. Ces normes sont conçues pour être proportionnées à la taille et à la complexité des PME et pour prendre en compte leurs besoins et circonstances spécifiques.

L'EFRAG prévoit de publier le projet d'exposition ESRS LSME pour consultation publique en janvier 2024 et de publier son avis technique ESRS LSME en novembre 2024.

Récapitulatif de l'ESRS : normes de divulgation du CSRD

Les normes européennes d'information sur le développement durable (ESRS) ont été introduites dans le cadre du Directive sur les rapports sur la durabilité des entreprises (CSRD) par l'EFRAG en tant qu'ensemble de normes de divulgation visant à standardiser les rapports ESG. Adopté officiellement fin juillet 2023, les ESRS sont conçus pour fournir un cadre commun permettant aux entreprises de rendre compte de leurs performances en matière de développement durable, permettant ainsi aux investisseurs et aux autres parties prenantes de comparer et d'évaluer plus facilement la durabilité de différentes entreprises.

Dans la pratique, l'ESRS couvre 12 domaines ESG, regroupés en quatre catégories. Tout d'abord, les normes transversales établissent des exigences générales applicables à tous les sujets couverts par le CSRD. Ensuite, les normes sectorielles ou thématiques, également appelées normes ESG, englobent les questions environnementales, sociales et de gouvernance. Collectivement, ces normes intègrent environ 1 200 points de données pour les rapports. Outre les normes indépendantes du secteur, l'ESRS disposera d'un ensemble de normes spécifiques au secteur, qui ont récemment été reportées de deux ans, jusqu'en 2026.

Pourquoi a-t-on besoin d'un ESRS simplifié ?

Les ESRS simplifiés constituent une évolution bienvenue pour les PME, étant donné l'importance croissante des rapports ESG pour les petites entreprises. Les institutions financières et les parties prenantes cherchent activement à collecter des données standardisées pour des investissements éclairés et durables. Les rapports ESG constituent alors une étape stratégique pour les PME, leur permettant de rester compétitives, de gagner la confiance et de s'aligner sur la tendance mondiale croissante en faveur de pratiques commerciales durables. Cependant, les PME, souvent limitées par des ressources limitées, ont du mal à répondre à ces demandes. C'est précisément ce problème que l'ESRS simplifié vise à résoudre.

En plus de faciliter la prise de décisions éclairées, la simplification des rapports pour les petites entreprises constitue une avancée significative pour la durabilité mondiale. Les PME représentent 90 % des entreprises dans le monde et 99 % de l'économie de l'UE, qui exerce une influence économique considérable. Leur implication active dans les rapports ESG est susceptible d'avoir un impact significatif sur les pratiques durables à plus grande échelle.

Dans l'ensemble, rendre les rapports ESG accessibles aux PME grâce à un ESRS simplifié permet à une part de marché considérable de s'engager dans la première étape vers la durabilité, à savoir le diagnostic. À partir de là, les petites entreprises peuvent formuler des stratégies réalisables pour contribuer activement à la transition.

Qui est soumis à l'ESRS simplifié ?

Les PME sont tenues de déclarer

Les ESRS simplifiés sont conçus pour les PME cotées, parfois appelées LSME, qui entrent dans le champ d'application du CSRD, en tant que dérogation à l'ESRS pour les grandes entreprises.

Il convient de mentionner que la Commission européenne a modifié les seuils pour les entreprises en octobre 2023, car les critères, correspondant aux seuils définis dans la directive comptable, sont restés inchangés depuis 2013. L'ajustement des critères de taille en fonction de l'inflation est de 25 %, et les nouveaux critères s'appliqueront aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2024.

Compte tenu de ces nouveaux seuils, les PME cotées sont désormais éligibles si elles dépassent au maximum deux de ces critères :

• Nombre moyen d'employés < 250
• Bilan < 25 millions d'euros
• Chiffre d'affaires net < 50 millions d'euros

Les micro-entreprises cotées sont néanmoins exemptées du champ d'application de la CSRD.

Aucun chiffre officiel n'est actuellement disponible sur la base des nouveaux seuils de taille. Toutefois, avant la mise à jour, les PME concernées étaient estimées par l'EFRAG à environ :

• 700 PME listées*
• 2 300 établissements de crédit de petite taille et non complexes (SNCI)
• 300 Assurances et réassurances captives

*Les PME cotées du pays tiers doivent être ajoutées à ce chiffre car elles entrent dans le champ d'application du CSRD. Cependant, le nombre exact de ces PME n'a pas encore été estimé par le secrétariat de l'EFRAG.

Parmi celles-ci, l'Allemagne est en tête du peloton avec plus de 20 % des PME cotées et 50 % des PME cotées en bourse. Cela a poussé l'Allemagne à chercher à redéfinir les PME, dans le but de protéger leur « Mittelstand ». Sur la base des critères de taille précédents, cette mise à jour entraînerait une réduction du champ d'application de la CSRD pour 8 000 organisations, étant donné que les PME ne sont obligées de faire rapport au titre de la CSRD que si elles sont cotées en bourse. Ce scénario exempterait donc 16 % de ces PME concernées de l'obligation de déclaration dans le cadre de la CSRD.

Bien que ces chiffres ne tiennent pas compte des récentes modifications apportées aux seuils de la directive comptable, le nombre de salariés, l'un des points clés du débat « Mittelstand », est resté inchangé.

Le deuxième pays le plus représenté était la Pologne avec 17 % des PME cotées éligibles et 20 % de la SNCI.

Les établissements de crédit de petite taille et non complexes de l'UE étaient estimés à plus de 2 300 organisations, dont près de 50 % étaient représentés par l'Allemagne, 20 % par la Pologne et 16 % par l'Autriche.

Les PME ne sont pas légalement tenues de déclarer

Outre les entreprises mandatées par le CSRD, d'autres PME ont la possibilité de divulguer volontairement leurs initiatives en matière de développement durable ou de se faire demander de le faire par les banques, les investisseurs et les parties prenantes. Pour y parvenir, l'EFRAG développe une méthodologie volontaire, simple et standardisée pour rendre compte des questions ESG, qui sera connue sous le nom de ESRS volontaire pour PME ou ESRS pour VSME.

Par conséquent, les PME disposent de plusieurs options pour leurs déclarations ESG volontaires. Ils peuvent s'aligner sur le cadre CSRD en utilisant l'ESRS simplifié, opter pour le prochain programme d'aide aux PME ou explorer les cadres émergents qui améliorent continuellement les processus de reporting. Un cadre remarquable est l'Impact Scoring Platform (ISP), un effort collaboratif de Finance&Invest.Brussels et Greenomy pour rationaliser les rapports ESG pour les PME.

Cette plateforme basée sur des critères non financiers identifie les risques et les opportunités des entreprises, améliorant ainsi les taux de réussite des investissements. Développée pour révolutionner les normes d'investissement en Belgique et dans le monde, les PME et les investisseurs adoptent la plateforme de la même manière pour générer des données ESG et des évaluations de durabilité comparables.

Qu'est-ce qui doit être déclaré dans le cadre de l'ESRS simplifié ?

Lors de la rédaction des normes simplifiées, la diversité des groupes cibles inclus dans le champ d'application du LSME a nécessité l'adoption d'une approche à deux niveaux :

• une couche indépendante du secteur a été conçue pour les PME cotées,
• un niveau sectoriel a été défini pour les petites banques et les sociétés captives d'assurance et de réassurance.

Par conséquent, les PME n'ont pas de normes sectorielles spécifiques.

L'EFRAG est en train de concevoir l'ESRS simplifié comme un document autonome, basé sur le premier ensemble d'ESRS pour les grandes entreprises et modifié le cas échéant. Il s'agit d'une simplification essentielle pour les LSME qui peuvent s'appuyer sur un cadre autonome dédié, ainsi que pour le régulateur qui peut assurer une conciliation complète entre le premier ensemble d'ESRS et le LSME ESRS (approche modulaire), facilitant ainsi la maintenance et la mise à niveau future de l'ESRS LSME.

En outre, en partant du principe que les utilisateurs du LSME ESRS sont les mêmes que ceux des déclarations des grandes entreprises, les principes généraux du LSME ESRS sont restés les mêmes que ceux de la première série d'ESRS, les différences découlant uniquement des exigences du CSRD.

Compte tenu des spécificités des PME et en particulier de la nécessité de développer des exigences proportionnées à leur organisation et à leurs ressources, les tests utilisateurs et les activités de sensibilisation sont particulièrement importants dans le développement de l'ESRS du LSME. Dans cette optique, l'approche rédactionnelle comprenait également des questionnaires adressés aux principales parties prenantes, aux utilisateurs et aux groupes d'experts concernés, qui ont la possibilité de contribuer largement au développement de l'ESRS du LSME.

Quand les PME doivent-elles faire rapport ?

Reconnaissant la nécessité d'une préparation adéquate, l'EFRAG offre aux PME un délai supplémentaire pour répondre aux exigences de la CSRD. Les PME cotées sont tenues de faire rapport sur l'année civile 2027, en utilisant les données de l'exercice 2026. Les PME ont toutefois la possibilité de reporter la déclaration de deux ans dans le cadre du CSRD. Leur obligation de conformité est donc reportée à 2029, nécessitant un reporting pour l'exercice 2028. Cette dérogation ne s'applique pas à la SNCI et aux captives.

Principales caractéristiques de l'ESRS simplifié

En ce qui concerne l'ESRS officiel, l'ESRS simplifié oblige les PME cotées à rendre compte des questions environnementales (E), sociales (S) et de gouvernance (G), à la fois qualitativement et quantitativement. Les rapports devraient couvrir les impacts et les risques matériels, tandis que les opportunités restent volontaires.

Il convient de noter que le LSME ESRS se concentre sur les rapports individuels, sans dispositions relatives aux rapports de groupe consolidés. Les PME cotées peuvent toutefois être exemptées de l'obligation de présenter des rapports individuels sur le développement durable si elles sont incluses dans le rapport de gestion consolidé d'une société mère qui publie des rapports de durabilité consolidés, sous réserve de conditions spécifiques.

Les ESRS simplifiés sont toujours en cours de développement, mais, pour garantir la proportionnalité, ils devraient inclure les principales caractéristiques suivantes :

• Mettre l'accent sur la matérialité: L'ESRS simplifié obligera uniquement les PME à rendre compte des questions de durabilité qui sont importantes pour leurs activités.
• Un processus simplifié d'évaluation de la matérialité: L'ESRS simplifié fournira des indications sur la manière dont les PME peuvent effectuer une évaluation simplifiée de l'importance relative.
• Un nombre réduit de sujets de reporting: L'ESRS simplifié couvrira un nombre réduit de sujets de reporting par rapport à l'ESRS pour les grandes entreprises.
• Un format de reporting simplifié: L'ESRS simplifié utilisera un format de rapport simplifié qui sera plus facile à suivre pour les PME.

Le développement du LSME-ESRS suit une approche « modulaire », en s'appuyant sur le premier ensemble d'ESRS pour les grandes entreprises avec les ajustements nécessaires. L'objectif est la disponibilité simultanée de normes pour les PME cotées et non cotées. Actuellement, les normes simplifiées contiennent des informations extraites de ESRS 2, S1, G1 et E1. En outre, le LSME ESRS vise également à s'aligner sur l'ISSB. Les normes sont largement alignées sur les IFRS S1 et S2, donnant la priorité aux simplifications pour les LSME.

Débuter avec les rapports ESG en tant que PME

Qu'il s'agisse de l'ESRS simplifié, de la plateforme de notation d'impact ou d'autres cadres de reporting ESG simplifiés, ces ressources constituent des outils précieux permettant aux PME d'évaluer et d'améliorer leurs performances en matière de développement durable. Faciliter l'établissement de rapports ESG constitue une étape cruciale vers la participation active des PME à la transition vers une économie durable.

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